將于2008年1月1日開始實施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,統(tǒng)一了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠政策體系。為保持現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性,緩解新稅法對享受現(xiàn)行優(yōu)惠政策的老企業(yè)增加稅負的影響,稅法第57條規(guī)定,本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè),依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定,享受低稅率優(yōu)惠的,可以在本法施行后五年內(nèi),逐步過渡到本法規(guī)定的稅率;享受定期減免稅優(yōu)惠的,可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止,但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi),以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),可以享受過渡性稅收優(yōu)惠。
新稅法的公布之日是2007年3月16日,因此根據(jù)第57條的規(guī)定,可以享受上述稅收優(yōu)惠政策過渡期的企業(yè),必須是在2007年3月16日前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè),那么我們?nèi)绾尉唧w理解“2007年3月16日前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)”呢?財政部、國家稅務(wù)總局近日下發(fā)的《關(guān)于<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知》( 財稅[2007]115號文)對此作了明確:一、新稅法第五十七條第一款所稱“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)”,是指在2007年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記成立的企業(yè)。二、2007年3月17日至2007年12月31日期間經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記成立的企業(yè),在2007年12月31日前,分別依照現(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則等相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。自2008年1月1日起,上述企業(yè)統(tǒng)一適用新稅法及國務(wù)院相關(guān)規(guī)定,不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。
為正確理解 財稅[2007]115號文,以下我們分別內(nèi)、外資企業(yè)的具體情況作如下分析:
一、對于內(nèi)資企業(yè),該文規(guī)定與此前有關(guān)新辦企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策起始時間規(guī)定的關(guān)系。關(guān)于內(nèi)資新辦企業(yè)開始享受稅收優(yōu)惠政策的“開業(yè)之日”,早期的國稅發(fā)[1997]191號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》統(tǒng)一為納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)天算起,包括試營業(yè);國稅函[2003]1239號《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》廢止了國稅發(fā)[1997]191號的規(guī)定,明確新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期;國稅發(fā)[2005]129號《稅收減免管理辦法(試行)》又作了如下規(guī)定: 新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。 國稅函[2003]1239號與國稅發(fā)[2005]129號對于 新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的規(guī)定顯然不同, 為協(xié)調(diào)兩個文件對同一問題的不同規(guī)定,國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅函[2007]365號《關(guān)于新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅執(zhí)行起始時間的批復(fù)》,該文明確了上述兩個文件關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的相互關(guān)系和前后銜接問題,即國稅發(fā)[2005]129號文的規(guī)定只適用于2005年10月1日以后設(shè)立的企業(yè)。企業(yè)在2005年10月1日之前設(shè)立,從2005年10月1日以后取得第一筆收入,應(yīng)按照國稅函[2003]1239號文的規(guī)定計算減免稅。 國稅函[2007]365號文同時強調(diào),判定納稅人能否享受新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策,應(yīng)根據(jù)其設(shè)立時間而不是減免稅申請時間。
綜合上述幾個文件我們可以得出結(jié)論:對于2005年10月1日以前及2005年10月1日至2007年3月16日之間經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記成立的內(nèi)資企業(yè),都可以享受有關(guān)過渡期稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定,但如果只是因未獲利而尚未享受定期優(yōu)惠的,那么也必須從2008年開始優(yōu)惠期限的計算,而無論2008年是否獲利; 2007年3月17日至2007年12月31日期間經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記成立的企業(yè),在2007年度仍可以享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策,但不能享受有關(guān)過渡性稅收優(yōu)惠政策。
二、關(guān)于外資新辦企業(yè),目前,其享受的稅收優(yōu)惠政策比較多,因此有不少外資企業(yè)在新稅法公布之前搶期辦理設(shè)立手續(xù)。但以下兩個問題是需要引起關(guān)注的:
1、按照我國法律,設(shè)立外資企業(yè)必須先經(jīng)過商務(wù)部門的審批,那么新法規(guī)定的“批準(zhǔn)設(shè)立”,是以工商登記注冊為標(biāo)準(zhǔn),還是以商務(wù)部門的前置審批為準(zhǔn)?實際上,早在今年4月23日,商務(wù)部就以《商務(wù)部辦公廳對關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知》的意見》(商辦法函[2007]59號)一文表示,在新稅法正式實施前,已取得批準(zhǔn)證書的外商投資企業(yè),不論其是否登記,均屬于其第五十七條第一款所規(guī)定的“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)”,該款所規(guī)定的低稅率過渡優(yōu)惠和定期減免優(yōu)惠政策應(yīng)適用于這類企業(yè),建議在《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知》中加入上述內(nèi)容。但在今年8月31日正式出臺的 財稅[2007]115號文中,我們并未看到商務(wù)部所建議加入的內(nèi)容。
2、2007年3月16日前已經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記成立的外資企業(yè),都可以享受有關(guān)過渡期的規(guī)定嗎?實際上,無論相關(guān)法律對外資企業(yè)成立的日期是如何規(guī)定的,可以享受外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè),必須滿足稅法對外資股東有關(guān)出資額的要求。盡管相關(guān)法律規(guī)定外資企業(yè)股東有專門的規(guī)定,如《國家工商行政管理總局 商務(wù)部 海關(guān)總署 國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見>的通知》規(guī)定,外商投資的有限責(zé)任公司的股東首次出資額應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定,一次性繳付全部出資的,應(yīng)當(dāng)在公司成立之日起六個月內(nèi)繳足;分期繳付的,首次出資額不得低于其認(rèn)繳出資額的百分之十五,也不得低于法定的注冊資本最低限額,并應(yīng)當(dāng)在公司成立之日起三個月內(nèi)繳足。也就是說,相關(guān)法律并未要求外資企業(yè)的股東在企業(yè)成立后馬上將出資到位,甚至允許投資者采取分期出資的發(fā)式,但在稅法上,對投資不到位的外資企業(yè)是不能否享受外資企業(yè)稅收政策的。根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)外方投資不到位有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知》(國稅發(fā)[1999]60號)第三條規(guī)定,“對外國投資者投資不到位的外商投資企業(yè),在有關(guān)部門取消其外商投資企業(yè)資格之前,可暫按外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收法律、法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅;但對其中外國投資者已投入的資本金未達到企業(yè)投資各方已到位資本金25%的外商投資企業(yè),不予享受有關(guān)外商投資企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠待遇。”,該文第四條又規(guī)定,“對外國投資者投資不到位但尚未被取消外商投資企業(yè)資格的外商投資企業(yè),外國投資者在以后年度補投資金到位或投入的資本金達到企業(yè)投資各方已到位資本金25%的,經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)核實,可從該年度起享受稅法規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠以及自企業(yè)獲利年度起計算的定期減免稅期的剩余年限優(yōu)惠,不得追補享受該年度以前經(jīng)營期間相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。” ;《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國投資者出資比例低于25%的外商投資企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2003]422號)又規(guī)定,對于新辦外資企業(yè),外資低于25%企業(yè)適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理,不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇,其稅務(wù)登記也按照內(nèi)資企業(yè)處理,國務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。
根據(jù)上述規(guī)定,以上兩個問題也就不難有答案了:外商投資設(shè)立企業(yè)經(jīng)過商務(wù)部門的審批后至辦理工商登記前,外資股東出資并未到位,此時“成立”的外資企業(yè)根本就談不上享受外資企業(yè)稅收政策的待遇;即使外資企業(yè)在2007年3月16日之前搶先辦好了工商登記,如果其出資比例未達到稅法的要求,也不能享受外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的待遇,從而也不能享受新稅法規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。
(來源:中國稅網(wǎng)) |