企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定進行職工教育經(jīng)費的提取與使用，這是國家促進企業(yè)職工業(yè)務(wù)素質(zhì)提高的調(diào)控措施。正確地提取并使用職工教育經(jīng)費既可以提高企業(yè)職工的素質(zhì)，又可以將這教育培訓(xùn)的投入轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力，保證企業(yè)實現(xiàn)高效地生產(chǎn)經(jīng)營，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，又可以實現(xiàn)企業(yè)所得稅的稅前扣除，因而，企業(yè)應(yīng)著眼于長期發(fā)展，逐步建立起與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、特點相適應(yīng)的教育培訓(xùn)激勵機制。本文試就企業(yè)職工教育經(jīng)費相關(guān)稅收政策進行介紹，希望對企業(yè)有所幫助。
一、企業(yè)如何進行職工教育經(jīng)費的計提？
�。ㄒ唬┢髽I(yè)職工教育經(jīng)費的提取比例
財稅[2006]88號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》中規(guī)定，從2006年1月1日起，對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
這一文件改變了以往對職工教育經(jīng)費提取使用的相關(guān)政策：
1、將按2.5的比例進行職工教育經(jīng)費提取的企業(yè)由以前僅限于特殊企業(yè)擴大到所有企業(yè)。
國發(fā)[2002]16號《國務(wù)院關(guān)于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》中規(guī)定，一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。
根據(jù)這一文件規(guī)定，國家稅務(wù)總局先后出臺了一系列相關(guān)政策，對中移動、中國聯(lián)通、中石油允許可以按照計稅工資總額2.5%的標準在企業(yè)所得稅稅前扣除其提取的職工教育經(jīng)費。
�。�1）國稅函[2003]847號《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團公司有關(guān)所得稅問題的通知》規(guī)定，考慮到電信行業(yè)的激烈競爭，要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加大職工的培訓(xùn)等實際情況，按照國發(fā)[2002]16號文件規(guī)定精神，同意中移動2003年1月1日起，職工教育經(jīng)費按照計稅工資總額的2.5％的標準在企業(yè)所得稅稅前扣除。
�。�2）國稅函[2003]1329號《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合通信有限公司有關(guān)所得稅問題的通知》規(guī)定，考慮到電信行業(yè)要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加大職工的培訓(xùn)等實際情況，按照國發(fā)[2002]16號文件精神，同意中國聯(lián)通公司按照計稅工資總額2.5%的標準提取的職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（3）國稅函[2005]854號《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石油天然氣股份有限公司和中國石油化工股份有限公司職工教育經(jīng)費稅前扣除標準的通知》規(guī)定，中國石油天然氣股份有限公司和中國石油化工股份有限公司提取的職工教育經(jīng)費，從2005年度起，按照計稅工資總額2.5%的標準在企業(yè)所得稅稅前扣除。
財建[2006]317號《財政部、全國總工會、 發(fā)展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部國資委、國家稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見>的通知》文件又對這一規(guī)定進行了重申。
而財稅[2006]88號文件則將2.5%比例提取職工教育經(jīng)費的企業(yè)范圍擴大到所有企業(yè)。
2、職工教育經(jīng)費允許稅前扣除的前提是“企業(yè)當年提取并實際使用”，改變了以往在稅前按比例足額提取即可以在當年企業(yè)所得稅稅前進行扣除的政策。
國發(fā)[2002]16號規(guī)定，按照規(guī)定比例提取即可列入成本開支，財建[2006]317號文件則指出，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費，并按照計稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標準在企業(yè)所得稅稅前扣除。當年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用。
而在財稅[2006]88號中，改變了以往計提即可企業(yè)所得稅稅前扣除的政策，明確規(guī)定，從2006年1月1日起，可以進行企業(yè)所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須為企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，并且比例不超過未計稅工資總額的2.5%.這個規(guī)定話應(yīng)該分兩層意思去理解：
�。�1）可以進行企業(yè)所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須為企業(yè)當年提取并實際使用，如只按規(guī)定提取并未使用仍不允許企業(yè)進行稅前扣除。
�。�2）企業(yè)在當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費如果未超過計稅工資總額的2.5%則可以據(jù)實扣除，如超過計稅工資總額的2.5%，則只能按照計稅工資總額的2.5%進行稅前扣除。
�。ǘ┢髽I(yè)職工教育經(jīng)費的計提基數(shù)
一直以來，職工教育經(jīng)費的計提基數(shù)都為企業(yè)計稅工資總額，財稅[2006]88號文件中也明確提出，職工教育經(jīng)費應(yīng)按照計稅工資總額的2.5%進行稅前扣除。
在這里，我們需要首先明確工資總額與計稅工資總額的差別。工資總額是企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，計稅工資總額是允許稅前扣除的工資總額，即企業(yè)當年允許稅前扣除的工資、薪金總和。
根據(jù)財稅[2006]126號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》規(guī)定，自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。即：2006年7月1日前，企業(yè)的人均計稅工資月扣除限額為800元，而2006年7月1日后，企業(yè)的人均計稅工資月扣除限額為1600元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除。
對于這一規(guī)定，應(yīng)該從以下幾個方面去理解：
1、企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關(guān)支出，包括獎金、津貼、補貼和其他工資性支出，都應(yīng)計入企業(yè)的工資總額。但需要注意的是：在計算工資總額時，下列人員不得列入計稅工資人員基數(shù)：與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員；由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。
2、企業(yè)實際發(fā)放的工資額在規(guī)定允許扣除限額之內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除。
3、企業(yè)實際發(fā)放的工資額超過規(guī)定允許扣除限額，則只能按照上述規(guī)定的限額在企業(yè)所得稅稅前進行扣除。
此外，原按國家規(guī)定可按照工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的原則，執(zhí)行工效掛鉤辦法的國有及國有控股企業(yè)可繼續(xù)適用工效掛鉤辦法。企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實扣除；超過部分不得扣除。
國有及國有控股和改組改制后的金融保險企業(yè)計稅工資，可以比照工效掛鉤辦法，按照“兩個低于”原則，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定。
二、職工教育經(jīng)費如何使用及列支？
職工教育經(jīng)費的使用及列支范圍目前主要由財建[2006]317號《財政部、全國總工會、發(fā)展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部國資委、國家稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見>的通知》進行規(guī)范，企業(yè)在職工教育經(jīng)費的使用方面應(yīng)遵循如下原則：
（一）職工教育培訓(xùn)經(jīng)費必須�？顚Ｓ�，面向全體職工開展教育培訓(xùn)，特別是要加強各類高技能人才的培養(yǎng)。此外，經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育經(jīng)費中列支；為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育培訓(xùn)。
（二）職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：
1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；
2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；
3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；
4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；
5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；
6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；
7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；
8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；
9、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；
10、職工教育培訓(xùn)管理費用；
11、有關(guān)職工教育的其他開支。
�。ㄈ┮韵聝煞N情況也可以從職工教育經(jīng)費中列支：
1、經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中列支。
2、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中支出。
（四）以下兩種情況不允許從職工教育經(jīng)費中列支：
1、企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。
2、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。
三、企業(yè)提取、使用職工教育經(jīng)費應(yīng)注意的問題
從企業(yè)發(fā)展角度講，任何一個企業(yè)都希望擁有一支素質(zhì)較高的員工隊伍。企業(yè)的職工教育培訓(xùn)工作既是企業(yè)人力資源的重要組成部分，同時也是企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力和競爭力的主要途徑。企業(yè)應(yīng)充分認識到加強職工教育培訓(xùn)的重要性，從而對本企業(yè)的職工教育培訓(xùn)做出有利于長期發(fā)展、穩(wěn)步提高的部署和安排，并合理有效地運用國家給予的稅收政策，合理有效地進行稅收方面的支持。
企業(yè)提取、使用職工教育經(jīng)費時應(yīng)注意如下問題：
1、正確地計算企業(yè)的計稅工資總額。職工教育經(jīng)費的提取基數(shù)是計稅工資總額，所以，企業(yè)只有正確地計算出稅前允許扣除的工資總額，才能保證職工教育經(jīng)費計提基數(shù)的正確性。
2、正確使用職工教育經(jīng)費，避免將政策中規(guī)定的一些不應(yīng)在在職工教育經(jīng)費中列支的項目也在職工教育經(jīng)費中列支，不但擠占了企業(yè)正常進行職工教育的經(jīng)費開支，而且還為企業(yè)帶來了一定的涉稅風(fēng)險。
3、對于可以由其他項目列支的培訓(xùn)經(jīng)費，應(yīng)做好費用的正確歸集，可以為企業(yè)多爭取一些企業(yè)所得稅前的列支金額。如：根據(jù)財建[2006]317號文件規(guī)定，企業(yè)除通過提取并使用職工教育經(jīng)費進行職工的教育培訓(xùn)外，以下途徑也可以進行職工的教育培訓(xùn)費用列支：（1）企業(yè)新建項目，應(yīng)充分考慮崗位技術(shù)技能要求、設(shè)備操作難度等因素，按照國家規(guī)定的相關(guān)標準，在項目投資中列支技術(shù)技能培訓(xùn)費用。（2）企業(yè)進行技術(shù)改造和項目引進、研究開發(fā)新技術(shù)、試制新產(chǎn)品，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定從項目投入中提取職工技術(shù)技能培訓(xùn)經(jīng)費，重點保證專業(yè)技術(shù)骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要。（3）企業(yè)工會年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會經(jīng)費中，應(yīng)有一定部分用于職工教育與培訓(xùn)，列入工會預(yù)算掌握使用。
（來源：中國稅務(wù)網(wǎng)） |
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