企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行職工教育經(jīng)費(fèi)的提取與使用，這是國家促進(jìn)企業(yè)職工業(yè)務(wù)素質(zhì)提高的調(diào)控措施。正確地提取并使用職工教育經(jīng)費(fèi)既可以提高企業(yè)職工的素質(zhì)，又可以將這教育培訓(xùn)的投入轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效地生產(chǎn)經(jīng)營，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，又可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的稅前扣除，因而，企業(yè)應(yīng)著眼于長期發(fā)展，逐步建立起與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、特點(diǎn)相適應(yīng)的教育培訓(xùn)激勵(lì)機(jī)制。本文試就企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)相關(guān)稅收政策進(jìn)行介紹，希望對(duì)企業(yè)有所幫助。
一、企業(yè)如何進(jìn)行職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提？
�。ㄒ唬┢髽I(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的提取比例
財(cái)稅[2006]88號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》中規(guī)定，從2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
這一文件改變了以往對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)提取使用的相關(guān)政策：
1、將按2.5的比例進(jìn)行職工教育經(jīng)費(fèi)提取的企業(yè)由以前僅限于特殊企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)。
國發(fā)[2002]16號(hào)《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》中規(guī)定，一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。
根據(jù)這一文件規(guī)定，國家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了一系列相關(guān)政策，對(duì)中移動(dòng)、中國聯(lián)通、中石油允許可以按照計(jì)稅工資總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除其提取的職工教育經(jīng)費(fèi)。
�。�1）國稅函[2003]847號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問題的通知》規(guī)定，考慮到電信行業(yè)的激烈競爭，要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加大職工的培訓(xùn)等實(shí)際情況，按照國發(fā)[2002]16號(hào)文件規(guī)定精神，同意中移動(dòng)2003年1月1日起，職工教育經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的2.5％的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
�。�2）國稅函[2003]1329號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合通信有限公司有關(guān)所得稅問題的通知》規(guī)定，考慮到電信行業(yè)要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加大職工的培訓(xùn)等實(shí)際情況，按照國發(fā)[2002]16號(hào)文件精神，同意中國聯(lián)通公司按照計(jì)稅工資總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
�。�3）國稅函[2005]854號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石油天然氣股份有限公司和中國石油化工股份有限公司職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》規(guī)定，中國石油天然氣股份有限公司和中國石油化工股份有限公司提取的職工教育經(jīng)費(fèi)，從2005年度起，按照計(jì)稅工資總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
財(cái)建[2006]317號(hào)《財(cái)政部、全國總工會(huì)、 發(fā)展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部國資委、國家稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》文件又對(duì)這一規(guī)定進(jìn)行了重申。
而財(cái)稅[2006]88號(hào)文件則將2.5%比例提取職工教育經(jīng)費(fèi)的企業(yè)范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)。
2、職工教育經(jīng)費(fèi)允許稅前扣除的前提是“企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用”，改變了以往在稅前按比例足額提取即可以在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除的政策。
國發(fā)[2002]16號(hào)規(guī)定，按照規(guī)定比例提取即可列入成本開支，財(cái)建[2006]317號(hào)文件則指出，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，并按照計(jì)稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用。
而在財(cái)稅[2006]88號(hào)中，改變了以往計(jì)提即可企業(yè)所得稅稅前扣除的政策，明確規(guī)定，從2006年1月1日起，可以進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須為企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，并且比例不超過未計(jì)稅工資總額的2.5%.這個(gè)規(guī)定話應(yīng)該分兩層意思去理解：
（1）可以進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須為企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用，如只按規(guī)定提取并未使用仍不允許企業(yè)進(jìn)行稅前扣除。
�。�2）企業(yè)在當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)如果未超過計(jì)稅工資總額的2.5%則可以據(jù)實(shí)扣除，如超過計(jì)稅工資總額的2.5%，則只能按照計(jì)稅工資總額的2.5%進(jìn)行稅前扣除。
�。ǘ┢髽I(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)
一直以來，職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)都為企業(yè)計(jì)稅工資總額，財(cái)稅[2006]88號(hào)文件中也明確提出，職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照計(jì)稅工資總額的2.5%進(jìn)行稅前扣除。
在這里，我們需要首先明確工資總額與計(jì)稅工資總額的差別。工資總額是企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，計(jì)稅工資總額是允許稅前扣除的工資總額，即企業(yè)當(dāng)年允許稅前扣除的工資、薪金總和。
根據(jù)財(cái)稅[2006]126號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》規(guī)定，自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。即：2006年7月1日前，企業(yè)的人均計(jì)稅工資月扣除限額為800元，而2006年7月1日后，企業(yè)的人均計(jì)稅工資月扣除限額為1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除。
對(duì)于這一規(guī)定，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面去理解：
1、企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動(dòng)報(bào)酬及其他相關(guān)支出，包括獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和其他工資性支出，都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的工資總額。但需要注意的是：在計(jì)算工資總額時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員；由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。
2、企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在規(guī)定允許扣除限額之內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除。
3、企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額超過規(guī)定允許扣除限額，則只能按照上述規(guī)定的限額在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。
此外，原按國家規(guī)定可按照工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度的原則，執(zhí)行工效掛鉤辦法的國有及國有控股企業(yè)可繼續(xù)適用工效掛鉤辦法。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分不得扣除。
國有及國有控股和改組改制后的金融保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)稅工資，可以比照工效掛鉤辦法，按照“兩個(gè)低于”原則，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定。
二、職工教育經(jīng)費(fèi)如何使用及列支？
職工教育經(jīng)費(fèi)的使用及列支范圍目前主要由財(cái)建[2006]317號(hào)《財(cái)政部、全國總工會(huì)、發(fā)展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部國資委、國家稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)在職工教育經(jīng)費(fèi)的使用方面應(yīng)遵循如下原則：
（一）職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須�？顚Ｓ�，面向全體職工開展教育培訓(xùn)，特別是要加強(qiáng)各類高技能人才的培養(yǎng)。此外，經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中列支；為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育培訓(xùn)。
（二）職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：
1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；
2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；
3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；
4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；
5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；
6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；
7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；
8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；
9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；
10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；
11、有關(guān)職工教育的其他開支。
�。ㄈ┮韵聝煞N情況也可以從職工教育經(jīng)費(fèi)中列支：
1、經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。
2、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。
�。ㄋ模┮韵聝煞N情況不允許從職工教育經(jīng)費(fèi)中列支：
1、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
2、對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。
三、企業(yè)提取、使用職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)注意的問題
從企業(yè)發(fā)展角度講，任何一個(gè)企業(yè)都希望擁有一支素質(zhì)較高的員工隊(duì)伍。企業(yè)的職工教育培訓(xùn)工作既是企業(yè)人力資源的重要組成部分，同時(shí)也是企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力和競爭力的主要途徑。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)職工教育培訓(xùn)的重要性，從而對(duì)本企業(yè)的職工教育培訓(xùn)做出有利于長期發(fā)展、穩(wěn)步提高的部署和安排，并合理有效地運(yùn)用國家給予的稅收政策，合理有效地進(jìn)行稅收方面的支持。
企業(yè)提取、使用職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)應(yīng)注意如下問題：
1、正確地計(jì)算企業(yè)的計(jì)稅工資總額。職工教育經(jīng)費(fèi)的提取基數(shù)是計(jì)稅工資總額，所以，企業(yè)只有正確地計(jì)算出稅前允許扣除的工資總額，才能保證職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)的正確性。
2、正確使用職工教育經(jīng)費(fèi)，避免將政策中規(guī)定的一些不應(yīng)在在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的項(xiàng)目也在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，不但擠占了企業(yè)正常進(jìn)行職工教育的經(jīng)費(fèi)開支，而且還為企業(yè)帶來了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3、對(duì)于可以由其他項(xiàng)目列支的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)做好費(fèi)用的正確歸集，可以為企業(yè)多爭取一些企業(yè)所得稅前的列支金額。如：根據(jù)財(cái)建[2006]317號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)除通過提取并使用職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行職工的教育培訓(xùn)外，以下途徑也可以進(jìn)行職工的教育培訓(xùn)費(fèi)用列支：（1）企業(yè)新建項(xiàng)目，應(yīng)充分考慮崗位技術(shù)技能要求、設(shè)備操作難度等因素，按照國家規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在項(xiàng)目投資中列支技術(shù)技能培訓(xùn)費(fèi)用。（2）企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和項(xiàng)目引進(jìn)、研究開發(fā)新技術(shù)、試制新產(chǎn)品，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定從項(xiàng)目投入中提取職工技術(shù)技能培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，重點(diǎn)保證專業(yè)技術(shù)骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要。（3）企業(yè)工會(huì)年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中，應(yīng)有一定部分用于職工教育與培訓(xùn)，列入工會(huì)預(yù)算掌握使用。
（來源：中國稅務(wù)網(wǎng)） |
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