國務(wù)院總理溫家寶日前簽署第511號國務(wù)院令，公布了新修訂的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱新條例）。新華社12月6日受權(quán)播發(fā)了這個(gè)新條例。新條例共16條，明確所稱耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地；耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。新條例自2008年1月1日起施行。1987年4月1日國務(wù)院公布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱現(xiàn)行條例）同時(shí)廢止。與現(xiàn)行條例相比，新條例有下面幾大變化值得大家關(guān)注。
耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)將上調(diào)四倍左右
新條例將現(xiàn)行條例規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)的上、下限都提高4倍左右。新條例規(guī)定，耕地占用稅的稅額如下：（一）人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域?yàn)閱挝唬峦�，每平方米�?span lang="EN-US">10元至50元；（二）人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；（三）人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；（四）人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。而現(xiàn)行政策為：（一）以縣為單位（以下同），人均耕地在一畝以下（含一畝）的地區(qū)，每平方米為二元至十元；（二）人均耕地在一畝至二畝（含二畝）的地區(qū)，每平方米為一元六角至八元；（三）人均耕地在二畝至三畝（含三畝）的地區(qū)，每平方米為一元三角至六元五角；（四）人均耕地在三畝以上的地區(qū)，每平方米為一元至五元。
新條例規(guī)定各地具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照《條例》的規(guī)定根據(jù)本地區(qū)情況核定。但各省、自治區(qū)、直轄市人民政府核定的適用稅額的平均水平，不得低于本條第二款規(guī)定的平均稅額。同時(shí)，為重點(diǎn)保護(hù)基本農(nóng)田，《條例》規(guī)定，占用基本農(nóng)田的，適用稅額還應(yīng)當(dāng)在上述適用稅額的基礎(chǔ)上再提高50%.新條例保留了"經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但是提高的部分最高不得超過本條例第五條第三款規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的50％"的規(guī)定。
外資企業(yè)納入耕地占用稅征收范圍
與現(xiàn)行條例相比，最新公布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》刪除了現(xiàn)行條例不適用于外商投資企業(yè)的規(guī)定，同時(shí)在有關(guān)納稅人范圍的規(guī)定中增加外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。現(xiàn)行條例第十四條規(guī)定，本條例的規(guī)定不適用于外商投資企業(yè)。而新條例第三條規(guī)定，耕地占用稅納稅人所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。新條例統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)耕地占用稅稅收負(fù)擔(dān)，既是貫徹實(shí)施最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度的需要，更體現(xiàn)了稅收公平原則，也將進(jìn)一步促進(jìn)我國稅收調(diào)控功能的有效發(fā)揮。
減免稅項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行了從嚴(yán)規(guī)定
按現(xiàn)行條例和有關(guān)政策規(guī)定，對鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、航道等基礎(chǔ)交通設(shè)施建設(shè)占地，有的免稅，有的執(zhí)行規(guī)定的低檔稅額，有的按所在地適用稅額征稅。同為基礎(chǔ)交通設(shè)施建設(shè)占地，稅收負(fù)擔(dān)不同。新條例取消了對鐵路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、炸藥庫占地免稅的規(guī)定，只保留對軍事設(shè)施占用耕地、學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地等行為免征耕地占用稅。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》（財(cái)農(nóng)字[1987]206號）規(guī)定，軍事設(shè)施用地，應(yīng)限于部隊(duì)（包括武警部隊(duì)，下同）省、自治區(qū)、直轄市以上指揮防護(hù)工程，配置武器、裝備的作戰(zhàn)（情報(bào)）陣地，尖端武器作戰(zhàn)、試驗(yàn)基地，軍用機(jī)場，港口（碼頭），設(shè)防工程，軍事通信臺站、線路，導(dǎo)航設(shè)施，軍用倉庫，輸油管線，靶場、訓(xùn)練場，營區(qū)、師（含師級）以下軍事機(jī)關(guān)辦公用房，專用修械所和通往軍事設(shè)施的鐵路、公路支線。部隊(duì)非軍事用途和從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用耕地，不予免稅。學(xué)校，是指全日制大、中、小學(xué)校（包括部門、企業(yè)辦的學(xué)校）的教學(xué)用房、實(shí)驗(yàn)室、操場、圖書館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地，給予免稅。學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用耕地，不予免稅。職工夜校、學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校等不在免稅之列。醫(yī)院，包括部隊(duì)和部門、企業(yè)職工醫(yī)院、衛(wèi)生院、醫(yī)療站、診所用地，給予免稅。療養(yǎng)院等不在免稅之列。殯儀館、火葬場用地給予免稅。上述免稅用地，凡改變用途，不屬于免稅范圍的，應(yīng)從改變時(shí)起補(bǔ)交耕地占用稅。直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的農(nóng)田水利設(shè)施用地，免征耕地占用稅。水利工程占用耕地以發(fā)電、旅游為主的，不予免稅。為此，新條例規(guī)定，免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。
臨時(shí)占用耕地已繳稅款可全額退
現(xiàn)行條例規(guī)定，納稅人按有關(guān)規(guī)定向土地管理部門辦理退還耕地的，已納稅款不予退還。出于合理利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)耕地的目的，新條例規(guī)定，納稅人臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。
加強(qiáng)稅收征收管理方面有大變化
一是征收機(jī)關(guān)的改變，新條例規(guī)定耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收；現(xiàn)行條例則規(guī)定耕地占用稅由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。新條例明確要求，土地管理部門在通知單位或者個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知耕地所在地同級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。二是適用稅法的改變。現(xiàn)行條例關(guān)于耕地占用稅征收管理的一些規(guī)定與現(xiàn)行法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定不一致，比如現(xiàn)行條例規(guī)定"從滯納之日起，按日加收應(yīng)納稅款5‰的滯納金".這與《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的按日加征萬分之五的滯納金的規(guī)定不一致。《中華人民共和國稅收征收管理法》是關(guān)于稅收征管的一般性法律，耕地占用稅的征管也應(yīng)適用《中華人民共和國稅收征收管理法》。為加強(qiáng)稅收的統(tǒng)一征收管理，與有關(guān)法律、行政法規(guī)銜接，新條例刪除了與《中華人民共和國稅收征收管理法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)不一致的征收管理規(guī)定，明確了耕地占用稅的征收管理依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和新條例的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
值得注意的是，新條例規(guī)定占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，比照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。同時(shí)，新條例繼續(xù)實(shí)行現(xiàn)行有關(guān)農(nóng)村居民、農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民照顧性政策，規(guī)定，農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。
（來源：中國稅務(wù)網(wǎng)） |
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